مالیات مقطوع عملکرد ۱۴۰۴ مشاغل ماده-۱۰۰

موضوع: مالیات مقطوع عملکرد سال ۱۴۰۴ صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم، تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش فرض برای برخی مؤدیان گروه های اول دوم و سوم آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۹۵) قانون مالیات های مستقیم

در اجرای ماده (۱۰۰) قانون مالیات های مستقیم مصوب سال ۱۳۹۴ و تبصره آن و با رعایت مفاد جزء (۱) بند (۵) ماده واحد قانون بودجه سال ۱۴۰۵ کل کشور و به منظور تکریم مؤديان، اجرای عدالت مالیاتی، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی ی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال ۱۴۰۴ برخی از صاحبان مشاغل موارد ذیل را مقرر میدارد الف مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ۱۳۹۴ ۱ – تمامی صاحبان مشاغل اعم از انفرادی و مشارکتی که مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آنها در سال ۱۴۰۴ حداکثر مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال بوده و فرم مالیات مقطوع برای آنها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری می شود، مشمول مقررات بند (الف) این دستورالعمل بوده و از ارائه دفاتر و اسناد و مدارک موضوع قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴ و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد مذکور معاف می باشند. شمول این معافیت منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.
تبصره صاحبان مشاغل زیر مشمول تعيين مالیات مقطوع موضوع بند (الف) این دستورالعمل نمی باشند. این مؤدیان در اجرای مقررات ماده (۱۰۰) قانون مذکور مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی از طریق تأیید یا تکمیل اظهارنامه موضوع بند (ب) این دستورالعمل و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تکمیل فرم اظهارنامه مالیاتی حسب مقررات قانونی مربوطه می باشند.

۱-۱ – مؤدیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال ۱۴۰۴ بیش از مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال بوده است.
۲-۱- در پرونده های مشارکت مدنی چنانچه سهم درآمد یا فروش مشارکت بیش از مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال باشد.

سازمان امور مالیاتی کشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان مالیات مقطوع مشمولین بند (الف) این دستورالعمل را تعیین و مراتب را در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir بارگذاری می نماید.

در صورتی که فروش و درآمد خالص تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور کمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعی مؤدی باشد، مؤدی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مؤدی تا میزان حد نصاب مقرر در جزء (۱-۱) باشد، مالیات مقطوع بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد.
مالیات مقطوع تعیین شده در اجرای بند (الف) این دستورالعمل قطعی است و در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع تعیین شده توسط مؤدی، مؤدی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا تاریخ ۱۴۰۵/۰۸/۳۰ می باشد. فلذا در صورت عدم تسليم اظهارنامه مالیاتی بر اساس مالیات مقطوع محاسبه شده بارگذاری شده) نسبت به صدور بر برگ قطعی اقدام خواهد شد.

چنانچه با رعایت کلیه قوانین و مقررات مربوطه اسناد و مدارک مثبته ای از مؤدیانی که مالیات آنها در اجرای بند (الف) این دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین و قطعی شده باشد به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است باشد:

٤-١ – در صورتی که بیش از حد نصاب موضوع جزء (۱) فوق مبلغ ۷۲۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال) باشد، مؤدی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات های مستقیم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده (۹۷) آن قانون مشمول جرائم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیت ها و نرخ صفر از جمله معافیت موضوع ماده (۱۰۱) قانون مالیات های مستقیم خواهد شد.

٤-۲- در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع جزء (۱) فوق و مبلغ مابه التفاوت نیز بیش از ۱۵ پانزده درصد) باشد، ماليات ما به التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. ما به التفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل مشمول جریمه موضوع ماده (۱۹۲) قانون مالیات های مستقیم نخواهد شد.

ه- در خصوص صاحبان مشاغلی که بخشی از وجوه واریزی به حساب های بانکی آنها از طریق دستگاه های کارتخوان (POS) یا سایر ابزارهای پرداخت درآمد آنها نمیباشد از جمله نمایشگاه های اتومبیل، بنگاه های معاملات املاک حق العمل کاران و سایر مشاغل مشابه این موضوع در تعیین مالیات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد.

چنانچه حسب اسناد و مدارک بدست آمده یا بررسی های انجام شده مشخص شود موضوع فعالیت مؤدی در سامانه ثبت نام اینتاكد یک یا چند فعالیت) که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است با موضوع فعالیت واقعی مؤدی در آن سال مغایرت داشته یا نسبت به اعلام معافیت بخشودگی و یا نرخ صفر مالیاتی غیر واقعی اقدام شده باشد، مابه التفاوت مالیات مقطوع با رعایت نصاب مذکور در جزء (۴-۲) این دستورالعمل، محاسبه شده و از طریق صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیکی سازمان به مؤدی اعلام خواهد شد. این حکم مانع از رسیدگی به اعتراض مؤدی برابر مقررات قانون مالیات های مستقیم نخواهد بود.

میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال ۱۴۰۴ مشمول حکم بند (ب) تبصره (۱) قانون بودجه سال ۱۴۰۴ کل کشور بوده اند معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مكسوره آنها هر کدام که بیشتر باشد تعیین می شود.

میزان بخشودگی جرائم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان در خصوص مؤديان موضوع جزء (۱) منوط به عدم تسليم اظهارنامه مالیاتی و مؤدیانی که مطابق جزءهای (۹) و (۱۰) نسبت به پذیرش و تسلیم اظهارنامه پیش فرض موضوع این دستورالعمل اقدام می نمایند به شرح جدول ذیل بوده و ما به التفاوت جرائم متعاقباً با صدور برگه مطالبه محاسبه و وصول خواهد شد.

ب تولید و پذیرش اظهار نامه پیش فرض برای صاحبان مشاغل گروه های اول دوم و سوم موضوع آیین نامه اجرایی ماده (۹۵) قانون مالیاتهای مستقیم با فروش و درآمد خالص بیش از ۰………..۷۲۰ ریال که در عملکرد سال ۱۴۰۴ به عنوان مؤدیان کم ریسک شناسایی شده اند در اجرای ماده (۱۹) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای صاحبان مشاغلی که تکالیف خود را بر اساس تمامی مقررات قانون یاد شده انجام داده اند، اظهارنامه ای بر مبنای اطلاعات مندرج در سامانه مؤدیان تنظیم و پس از تأیید و تسلیم توسط مؤدی در موعد مقرر قانونی راستی آزمایی از طریق انطباق با اطلاعات موجود در پایگاه داده سازمان صورت می پذیرد و در صورت عدم مغایرت با اطلاعات پایگاه مذکور، اظهارنامه تسلیمی به عنوان کم ریسک شناسایی و بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر و ابلاغ خواهد شد.

۱۰ – برای صاحبان مشاغلی که تکالیف خود را بر اساس مفاد ماده (۱۹) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان انجام نداده اند و میزان فروش و درآمد خالص آنها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص ابرازی بیش از نصاب مقرر در جزء (۱۱) بند (لف) این دستورالعمل میباشد سازمان امور مالیاتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی موضوع این بند بر اساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir می نماید. چنانچه مؤدیان مذکور نسبت به تأیید و یا تکمیل و تسلیم آن با حداقل مالیات مشخص شده در اظهارنامه موضوع این بند اقدام نمایند، اظهارنامه مالیاتی آنها در اجرای ماده (۹۷) قانون مالیات های مستقیم بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر ابلاغ خواهد شد.

تبصره در صورتی که مؤدیان جزءهای (۹) و (۱۰)، نسبت به تغییر اقلام اطلاعاتی اظهارنامه های تولید شده مانند درآمدها هزینه ها و یا فروش و …. اقدام نمایند رسیدگی سیستمی بر مبنای اطلاعات وارده توسط مؤدی انجام خواهد شد. همچنین در خصوص مؤدیان این بند که نسبت به تسلیم اظهارنامه اصلاحی در مهلت قانونی مقرر اقدام می نمایند حکم این تبصره جاری خواهد بود.

۱۱ – در خصوص مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل، چنانچه با رعایت قوانین و مقررات متعاقباً اسناد و مدارک مثبته ای به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبات اظهارنامه موضوع این بند) تأیید یا تکمیل و تسلیم شده قرار گرفته باشد مالیات ما به التفاوت با رعایت مقررات قانونی و جرائم متعلقه مطابق با بند (۴) این دستور العمل مطالبه خواهد شد.

د سایر مقررات
۱۲ – اطلاعات و اصله به سازمان که در محاسبات مالیات مقطوع مؤدیان موضوع بند (الف) و درآمد مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل که اظهارنامه مالیاتی آنها به عنوان اظهارنامه مالیاتی کم ریسک تلقی شده مورد استفاده قرار گرفته است به عنوان اطلاعات برداشت شده محسوب و در محاسبات و رسیدگی های بعدی حسب مورد برای اخذ مالیات ما به التفاوت مبنای عمل نمی باشد.
۱۳ – مهلت پرداخت مالیات تعیین شده در اجرای بندهای (الف) و (ب) این دستورالعمل تا تاریخ ۱۴۰۵/۰۸/۳۰ می باشد.

صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل را به صورت یک جا تا تاریخ مذکور نداشته باشند؛ به شرح زیر میتوانند نسبت به تقسیط و پرداخت مالیات مربوطه اقدام نمایند.

۱-۱۳ – مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل متناسب با نوع و محل فعالیت متأثر از آسیب جنگ) مؤدى حسب مورد به مدت ۴ ماه (۵) قسط مساوی تا ۸ ماه (۹) قسط مساوی قابل تقسيط خواهد بود. در صورت ترتیب پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی از طریق ثبت چک الکترونیک مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل متناسب با نوع و محل فعالیت مودی حسب مورد به مدت ۵ ماه ۶ قسط مساوی) تا ۹ ماه (۱۰) قسط مساوی قابل تقسیط خواهد بود.
١٤ برای مؤدیانی که در اجرای جزء (۳) بند (الف) این دستورالعمل با عدم پذیرش فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات های مستقیم نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام نمایند مالیات ابرازی حداکثر به مدت ۱ ماه (۲) قسط مساوی) قابل تقسيط خواهد بود.
١٥ – ادارات کل امور مالیاتی موظفند با رعایت مقررات ماده (۱۹۱) قانون مالیات های مستقیم برای صاحبان مشاغلی که در اجرای بندهای (الف) یا (ب) این دستورالعمل نسبت به تأیید و ارسال فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مذکور یا تأیید و تکمیل فرم اظهارنامه موضوع بند (ب) مطابق جزءهای (۹) و (۱۰) فوق، اقدام می نمایند امکان بخشودگی ۱۰۰٪ (صد درصدی جرائم موضوع مواد (۱۶۹) و (۲۷۲) قانون فوق در رابطه با عملکرد سال ۱۴۰۴ را حسب مورد فراهم نمایند.

١٦ – در مواردی که مؤدی اظهار می نماید بخشی از مبالغ مربوط به تراکنشهای بانکی مشکوک به تجاری و چک های انتقالی غیر تجاری است این مبالغ از محاسبات مالیات مقطوع تبصره ماده ۱۰۰ قانون مالیات های مستقیم و اظهارنامه پیش فرض موضوع این دستورالعمل كسر می شود. بدیهی است مبالغ مورد اشاره، مورد رسیدگی توسط سازمان امور مالیاتی کشور قرار خواهد گرفت و در صورتی که درآمدی بودن تراکنش های فوق بر اساس اسناد و مدارک احراز شود مالیات متعلق به همراه جرائم مربوطه مطالبه می گردد. همچنین در خصوص این جرائم، تفویض اختیار بخشودگی جریمه جاری نمی باشد. شایان ذکر است چنانچه مؤدی مدارکی مبنی بر غیر درآمدی بودن مبالغ یاد شده در اختیار داشته باشد می تواند این مدارک را به صورت الکترونیکی در سامانه ساتا بخشی از سامانه رسیدگی به تراکنش های بانکی که امکان ارائه توضیحات و مستندات مربوط به تراکنش های بانکی را فراهم می نماید) بارگذاری نماید تا در زمان رسیدگی مورد بررسی قرار گیرد.
بدیهی است چنانچه متعاقبا مشخص شود مبالغ تعدیل شده موضوع این جزء، مشمول مالیات بوده مالیات متعلق به همراه جرائم مربوطه مطابق با جزء (۴) این دستورالعمل وصول می شود. همچنین در خصوص این جرائم تفويض اختيار بخشودگی جریمه جاری نمی باشد.
۱۷ در خصوص مؤدیانی که در املاک استیجاری فعالیت شغلی می نمایند هزینه های اجاری به شرط احراز در محاسبه مالیات مقطوع مؤثر خواهد بود.

۱۸ – مؤديان مشمول فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات های مستقیم که مالیات آنها توسط سازمان امور مالیاتی کشور صفر محاسبه شده است نیازی به مراجعه به درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir و تأیید فرم تبصره ماده (۱۰۰) با مبلغ مالیات صفر ندارند. این موضوع از طریق ارسال پیامک نیز به اطلاع این دسته از مؤدیان خواهد رسید. در هر صورت آخرین اقدام مؤدی ملاک عمل خواهد بود.
۱۹- در صورت اعلام مؤدی مبنی بر غیر فعال بودن پرونده در تمام سال، تسلیم اظهارنامه یا فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات مستقیم برای مؤدیان مزبور فاقد موضوعیت است.

سید محمد هادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

[ _{متن فوق توسط هوش مصنوعی شرکت هریس از فایل PDF شماره 200/1405/60 مورخ 1405/07/29 اداره مالیات استخراج شده است]}